2018會計專碩考研：投資

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(一)、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益;如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后累計現(xiàn)金股利-投資后至上年底累計凈損益)×持股比例-已沖減的初始投資成本

②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 種交種交種交注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

(二)、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)：

1.投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。

2.持有期間權(quán)益確認(rèn)：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。

(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題

A.一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。

B.被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。

C.投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。

D.如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。

如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算;2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算;2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。 E.投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。

(2)凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等(考試出題點(diǎn))，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。

3.被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)，投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中;如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。(今年綜合題出題點(diǎn))

4.如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。(今年綜合題出題點(diǎn)) a.調(diào)整投資時的股權(quán)投資差額： 借：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)268000(67萬*40%) 貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)268000 (由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷) b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益] 53600(26.8萬/10*2) 貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)53600 c.調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 8040 (53600*15%) 貸：利潤分配——未分配利潤 8040 5.投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。

今年綜合題出題點(diǎn) [例題]：

A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權(quán);B公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元;A公司和B公司所得稅率均為33%;預(yù)計投資年限為4年。

2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元;5月份以銀行存款支付;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤240萬元。

3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元;5月份以銀行存款支付;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤270萬元(其中1—6月份為160萬元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元(增資擴(kuò)股)，累計擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 90萬元 累計折舊 30萬元

貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利——B公司 22.50萬元[150*0.15] 貸：長期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應(yīng)收股利——B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(萬元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%-(-6)=36(萬元)

借：長期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 6萬元 應(yīng)收股利——B公司 30萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利——B公司 30萬元 1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996年投資時的股權(quán)投資差額=90-1000×15%=-60(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =(240+160)×15%-36=24(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =(-60)÷4×1.5=-22.50(萬元) 成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24-(-22.50)=46.50(萬元) 借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)[73.5+60] 133.50萬元 ——B公司(損益調(diào)整)[(240+160)×15%-36] 24.00萬元 貸：長期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資)(90-22.50+6)73.50萬元 利潤分配——未分配利潤 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50萬元 長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)(60-22.50) 37.50萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司(投資成本) 133.5 貸：長期股權(quán)投資-B公司(其它股權(quán)投資) 73.5 [90-22.5+6] 長期股權(quán)投資-B公司(股權(quán)投資差額) 60 借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 24 (160*0.15) 長期股權(quán)投資-B公司(股權(quán)投資差額) 22.5 [60/4*1.5] 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200-[(1000-150+240-200+160)×15%-200×30%]=-17.50(萬元)???可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 17.50萬元 貸：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)

17.50萬元 成本法改為權(quán)益法時的投資成本=133.50+24+217.50=375(萬元) 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=(1000-150+240-200+160+200)×30% =375(萬元) 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤110萬元 借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 33萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益

33萬元 同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=(37.50+17.50)÷(4-1.5)×0.5=11(萬元) 借：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 11萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 11萬元